長春法律顧問律師呂平

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對債務重組審計的幾點思考

2018年7月25日  長春法律顧問律師   http://www.187390.tw/
  對債務重組審計的幾點思考
  針對債務重組審計的以上特征,注冊會計師在具體操作時,應在熟悉各種法規、準則的基礎上,善于思考,并合理應用各種審計技巧,順利完成審計目標。
  (一)熟練掌握債務重組準則的新規定
  債務重組交易具有復雜性,加之會計相關法規的交叉性,要做好債務重組的審計工作,注冊會計師必須加強相關法規、準則的系統學習。具體包括債務重組的界定、前提條件、公允價值的運用、債權人和債務人的會計處理以及債務人債務重組收益的確認、披露等多方面的內容。只有具備了相應的專業能力,才能在審計過程中做到獨立、客觀和公正。
  (二)適當引入審計風險模型
  注冊會計師審計是一種風險高、責任重的職業,針對債務重組的特殊性,面對復雜多變的審計環境,注冊會計師應當注意合理規避審計風險。1、注冊會計師應評估債務重組交易的固有風險是否為高水平的。2、注冊會計師應評估相關內部控制制度是否健全、有效。3、注冊會計師應合理確定可接受的檢查風險水平。如果注冊會計師認為該水平不令人滿意,或債務重組業務在客戶全部經濟活動中發生的概率很小,注冊會計師可以采用詳查法對債務重組業務進行審計。
  (三)重視債務重組中公允價值的使用影響
  注冊會計師應審閱債務重組業務有關的協議、合同、票據以及其它有關文件,以判斷債務重組會計處理的正確性。特別地,對涉及關聯交易的債務重組,注冊會計師應尤為重視,因為關聯方交易中交易價格的選擇帶有很大的彈性。因此,注冊會計師對關聯雙方的債務重組的審計應采取詳查的方式,以降低審計風險。注冊會計師應在取得充分、適當的審計證據的基礎上,對關聯方之間債務重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露,有效防止公允價值被濫用而產生嚴重的利潤操縱問題,以保證債務重組中公允價值的有效使用。
  (四) 審查債務重組損益對財務報表的影響
  注冊會計師審計時,1、審查客戶確認的債務重組收益是否準確,是否真實、準確地增加當期利潤以及提高了每股收益,因此應審查利潤表相關項目。2、審查債務重組中的債務人是否同時減少了資產和負債,影響了資產負債表,差額部分計入了當期損益,又影響了利潤表。審查債務重組中的債權人是否在一項資產增加的同時另一項資產相應減少,影響了資產負債表,差額部分是否計入了重組損失,又影響了利潤表。3、審查債務重組收益和債務重組損失在編制現金流量表補充資料項目時是否作為凈利潤的調整項且。由于債務重組并不是企業的經營活動,對于債務人發生的債務重組收益計入營業外收入,而將債權人發生的債務重組損失計入營業外支出。但債務重組損益對當期經營活動的現金流量并沒有產生影響,因為它并沒有給企業帶來現金的流入與流出。
  (五)謹慎發表審計意見
  注冊會計師對債務重組審計后,應視其對客戶財務報告的影響程度發表審計意見。
  注冊會計師如果發現客戶已經調整賬戶,可以發表無保留審計意見。
  注冊會計師如果發現客戶在債務重組中弄虛作假,應視其對客戶財務報告的影響程度發表中肯意見,予以充分披露,并提醒廣大信息使用者注意該類事項,以防范審計風險。
  (六)規范審計工作程序,落實責任制
  注冊會計師應嚴格按照審計法、審級準則和審計規范開展審計工作。審計程序要合法、審計工作底稿要完整、審計基本要素齊全。應建立債務重組審計資料檔案,審計工作要經得起時間的檢驗。比如,債務重組的前提條件是“債務人發生財務困難”,新會計準則對此沒有一個明確的衡量標準,審計人員的主觀因素起很大的作用。再如,公允價值的運用存在不確定性,并容易被操縱,而且,我國相關的法律法規并不十分健全,容易導致部分企業操縱利潤,因此不能排除某些企業通過不同的公允價值來粉飾報表的可能性。要明確責任、獎懲分明,規范審計工作,確保審計質量,降低審計風險,增強債務重組審計的準確性、權威性。


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